个税代扣代缴方式将继续实施 草案明确七类个人申报情形

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6月29日，中国人大网公布了《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》，并向社会征求意见，征求意见截止日期为2018年7月28日。

根据草案，扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。这意味着，代扣代缴的征收方式将继续实施。此外，草案增加了个人申报情形，比如取得综合所得需要办理汇算清缴；取得应税所得没有扣缴义务人等七种情形。

据《每日经济新闻》记者采访了解，目前世界上多数采用综合个税制度的国家或地区，个人申报制度、征管体系比较成熟，同时征管成本也相对较高。

专项附加由扣缴义务人扣除

草案对于此前讨论热烈的问题均有所反馈。在纳税人如何缴税、申报方面，草案明确，个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。

对于专项扣除的征管方式，社会各界颇为关注。根据草案，居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当按照规定予以扣除，不得拒绝。

中国社会科学院财经战略研究院副研究员何代欣向《每日经济新闻》记者表示，这意味着，代扣代缴的征收方式将继续实施。他认为，这便利了税收征管，但是也放弃了个人与税务部门打交道的机会。

在6月22日的全国人大常委会分组审议中，李培林委员表示，税是严格、严密的一套系统，但是现在由分类征税改为综合征税，实际上很多技术上根本不具备，全国都没有联网，没有一个渠道能够完全综合起来。个人申报也没有扩大到全民，这与征税思路有关系，现在为了降低征税成本，都是单位代扣，国际上一般都是个人申报。

不过，此次草案增加了七种需要纳税人个人申报的情况。包括“取得综合所得需要办理汇算清缴；取得应税所得没有扣缴义务人；扣缴义务人未扣缴税款；取得境外所得；因移居境外注销中国户籍；非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得；以及国务院规定的其他情形。”

值得关注的是，建立纳税人识别号制度也向前迈进。草案规定，纳税人有中国公民身份号码的，以中国公民身份号码为纳税人识别号；纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。

在分组审议中，杜玉波委员说，这次修改中，建立统一的纳税人识别号制度、细化纳税人自行申报制度等修改内容，在借鉴国际通行做法基础上，结合我国实际情况，进一步完善了征管机制。

值得关注的是，今年年初，国办印发国务院2018年立法工作计划，提请全国人大常委会审议税收征收管理法修订草案等。

建议尽快建立自主申报制度

作为迈向分类与综合相结合的个人所得税税制的第一步，如何进行有效的征管引起广泛讨论，其他国家和地区都采用了什么征管方式呢？

在分组审议中，全国人大代表蔡毅表示，香港的个税自主申报制度行之有效，是否可以考虑尽快建立自主申报制度。此外，香港采用家庭申报，在内地可能收集信息资料不够多，税务机关难以掌握有效的信息，纳税人又无法提供有效的证明和扣税项目，现阶段家庭的界定存在难度。建议可以先考虑夫妻联合申报，以支持无固定收入配偶家庭，也可享受到标准的扣除。

《每日经济新闻》记者查阅资料发现，与内地不同的是，香港在免税额的规定上，考虑到纳税人的婚育、养老、伤残等情况，以2017~2018年税收年度为例，基本免税额为132000港币，已婚人士、子女、供养兄弟姊妹、供养父母、伤残等情况分别适应不同的免税额（起征点）。

在专项抵扣方面，香港规定的扣除项有五项内容：个人进修开支、长者住宿照顾开支、居所贷款利息、向认可退休计划支付的强制性供款以及认可慈善捐款，每一项扣除内容都有更具体的条件规定。

一位在香港工作的上班族告诉记者，税务局会将报税单邮寄给个人，公司提供上一年度的收入便于员工填写，个人填写工资、扣除项等信息后寄回税务局，然后税务局评税完毕将本期应纳税款、下一年度预缴税款寄给个人。她告诉记者，在香港可通过电话、网络、邮递、便利店等多种途径缴税。

一位香港税务局工作人员向记者介绍，香港税务局对于个人报税，先评后核，每年会抽查一部分，如果查到造假，比如多报免税额，多填报扣减项等情况，会先加征，再根据情况罚款，严重者则可能坐牢。

澳洲会计师公会华北区委员会委员吴嘉源向记者介绍，日本个人所得税规定提供了多项税前扣除项目，例如：基础扣除、配偶扣除、抚养扣除、残疾人扣除等十多项。

吴嘉源介绍，日本实行预扣与综合申报相结合的方式，先将纳税人的各项特定所得征收一定比例的税款，然后综合纳税人全年各项所得，如果达到了一定课税额度，就使用统一的累进税率课税，并对比之前已交过的各项税收，多退少补。

他补充表示，日本采用个人年度自行申报方式的，需在申报的同时提交相关扣除证明资料作为支持文件。但该支持文件仅作为事后抽查之用途，在申报之时一般税务局不会核对具体的信息。