陕国投A变更计提减值条件 深交所关注：为调节利润？

每经记者 陈玉静 每经编辑 文 多

2017年12月27日，陕国投A（000563，SZ）披露，将变更部分会计政策和会计估计。这一看似普通的公告却引起了监管部门的注意。

公告中提到，陕国投A将可供出售金融资产计提减值的条件进行了改变，将减值的判断标准从“发生较大幅度下降（达到或超过20%）”或其他因素，改为“发生较大幅度下降（达到或超过50%）”或其他因素。对此，深交所要求陕国投A对于变更的合理性、对净利润的影响作出说明。

《每日经济新闻》记者致电陕国投A后，被告知关于该问题的回复正在准备中，马上会披露，一切以披露的公告为准。

而北京中会仁会计师事务所主任丁会仁对记者分析说，最直接的影响就是如果陕国投A的可出售金融资产贬值达到20%时不计提减值损失测试，会使得实际亏损在账面上仍然显示不亏损。

业内人士对此怎么看

在2017年12月27日陕国投A发布的公告中，将可供出售金融资产计提减值的条件进行了变更。

原来判断减值的标准，是“期末如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降（达到或超过20%），或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的”。

变更后，则为“可判断该项可供出售金融资产发生了减值”，改为“期末如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降（达到或超过50%）；或低于其初始投资成本持续时间超过一年（含一年）时，综合考虑各种相关因素(如被投资对象的财务状况和业务前景，包括行业状况、价格波动率、经营和融资现金流等)，并从持有该可供出售权益工具投资的整个期间判断这种下降趋势是属于非暂时性的，可判断该项可供出售金融资产发生了减值”。

对于上述变更，深交所要求陕国投A详细说明公司进行会计估计变更的原因、主要依据和合理性，以及是否符合最近3年的实际情况。

此外，深交所还关注到此变更是否与同行业可比上市公司相关方式一致，是否存在利用会计估计变更调节利润的情形。

并且要求上市公司说明，该会计估计变更对公司最近一个会计年度经审计净利润的影响比例，并判断是否需要提交股东大会审议。

税务和审计领域专家丁会仁对《每日经济新闻》记者分析说，最直接的影响就是如果陕国投的可出售金融资产贬值达到20%时不计提减值损失测试，会使得实际亏损在账面上仍显示不亏损，会使账面与实际不符。会计估计是公司基于公司实际情况和会计准则对可能影响公司经营的情况进行的估算，如果公司不是依据会计准则和公司实际情况而来的估计，就会增加人为操纵的可能性，通俗点说，可以人为调节利润。

而对“公允价值下降50%，再计提减值损失”，丁会仁表示这在一些特殊领域确实可以，这主要根据企业的实际情况而定。会计估计本来是一个人为调节的准则，但是，上市公司的会计估计变动必须确保符合企业的实际情况和国家会计准则的规定。

“50%降幅”并非独此一家

那与同类公司相比，陕国投A的此次计提变更是否较为普遍？

以同为信托行业上市公司的安信信托（600816，SH）为例，在其2017年半年报的会计政策中，就可供出售金融资产的减值准备进行表述时，安信信托提到：若该权益工具投资于资产负债表日的公允价值低于其初始投资成本超过50%（含50%），或低于其初始投资成本持续时间超过一年（含一年）的，则表明其发生减值；若该权益工具投资于资产负债表日的公允价值低于其初始投资成本超过20%（含20%），但尚未达到50%的，公司会综合考虑其他相关因素——诸如价格波动率等，判断该权益工具投资是否发生减值。

《每日经济新闻》记者注意到，对于此次的变更，陕国投A在12月27日发布的会计估计的公告中也做出了一些解释，陕国投A称此次会计估计变更的原因是根据中国证监会《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第3号》的规定，并考虑到我国证券市场近年来发生了明显变化，为更好地反映企业的财务状况和经营成果，需要依此确定公司相应的会计估计制度。

对于该次变更的影响，陕国投A则表示本次会计估计变更采用未来适用法处理，无需对以前年度进行追溯调整，因此不会对公司已披露的财务报表产生影响。此外，本次会计估计变更自董事会审议通过之日起开始执行，根据目前公司可供出售金融资产的情况，公司将在2017年12月31日对可供出售金融资产进行减值测试，并综合具体投资标的基本面等情况考虑减值计提事宜，此事项对公司2017年末股东权益无影响。

日前，《每日经济新闻》记者曾拨打陕国投A相关部门采访此事，一位男性工作人员透露：对于此次深交所的关注函，陕国投A的回复正在准备中，马上会在深交所披露，一切以披露的公告为准。

(实习生李玉雯对本文亦有贡献)